○ 李啟兵 徐明冰 胡家駒

核心提要：“互聯(lián)網(wǎng)+ 稅務(wù)”不是簡(jiǎn)  單將傳統(tǒng)業(yè)務(wù)搬到互聯(lián)網(wǎng)上，而是依靠  互聯(lián)網(wǎng)及云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)，  通過(guò)創(chuàng)新管理體制、機(jī)制對(duì)稅收管理模  式、服務(wù)模式、業(yè)務(wù)流程進(jìn)行變革，構(gòu)建  基于互聯(lián)網(wǎng)生態(tài)圈的稅收管理新模  式。本文從互聯(lián)網(wǎng)+、稅收閉環(huán)管理的  概念以及產(chǎn)生的背景入手，通過(guò)“互聯(lián)  網(wǎng)+稅收管理”的國(guó)際借鑒比較，分析稅  收閉環(huán)管理模式運(yùn)行以來(lái)取得的成效、  存在的問(wèn)題以及對(duì)策建議。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收閉環(huán)管理的概  念和產(chǎn)生背景  

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”的概念  

“互聯(lián)網(wǎng)+”的本質(zhì)特征是“連接一切”，利  用信息通信技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，將互聯(lián)網(wǎng)的  創(chuàng)新成果深度融合于經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域之中，提  升全社會(huì)的創(chuàng)新力和生產(chǎn)力，形成更廣泛的以  互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)設(shè)施和實(shí)現(xiàn)工具的經(jīng)濟(jì)發(fā)展新  形態(tài)。而“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”就是充分利用互聯(lián)網(wǎng)  開(kāi)放、平等、透明等特性，挖掘信息和數(shù)據(jù)的巨  大生產(chǎn)力，促進(jìn)稅收管理模式創(chuàng)新，推動(dòng)稅收  管理現(xiàn)代化，使稅務(wù)資源得到最有效的配置。  

（二）稅收閉環(huán)管理的概念  

閉環(huán)管理來(lái)源于現(xiàn)代企業(yè)管理理念，是指  綜合閉環(huán)系統(tǒng)、管理的封閉原理、管理控制、信  息系統(tǒng)等原理形成的一種管理方法。它把企  業(yè)的“供--產(chǎn)--銷”管理過(guò)程作為一個(gè)閉環(huán)系  統(tǒng)，使系統(tǒng)和子系統(tǒng)內(nèi)的管理構(gòu)成連續(xù)封閉和  回路且使系統(tǒng)活動(dòng)維持在一個(gè)平衡點(diǎn)上;另一  方面對(duì)變化的客觀實(shí)際進(jìn)行靈敏、正確、有力  的反饋，并作出變革，進(jìn)而使矛盾和問(wèn)題得到  及時(shí)解決，通過(guò)決策、控制、反饋、再控制、再反  饋的循環(huán)積累，不斷提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)  企業(yè)超越自己不斷發(fā)展。  

為建立科學(xué)高效、公平透明的稅收征管體  系，近年來(lái)，稅務(wù)部門將閉環(huán)管理這一理念引  入到稅收管理領(lǐng)域，目前咸寧市稅務(wù)系統(tǒng)稅收  閉環(huán)管理可以概括為“以互聯(lián)網(wǎng)為依托的實(shí)名  辦稅+分類分級(jí)管理+信用管理+風(fēng)險(xiǎn)管理”，  主要用于科學(xué)劃分稅源，提高“金稅三期”數(shù)據(jù)  質(zhì)量，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)，在便利納稅人的  同時(shí)，確保稅收?qǐng)?zhí)法更加公平公正。  

（三）產(chǎn)生背景  

隨著商事制度改革的推進(jìn)，稅務(wù)部門持續(xù)  深化“放管服”改革，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，全面  清理、取消、下放行政審批事項(xiàng)，市場(chǎng)主體活力  進(jìn)一步激活，納稅人的增長(zhǎng)速度形成“井噴”。  

“放管服”降低了辦稅成本，但同時(shí)增加了事  中、事后稅務(wù)管理難度和風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)全面“營(yíng)改  增”后，跨行業(yè)、跨地域和跨業(yè)態(tài)經(jīng)營(yíng)成為常態(tài)，靠“人盯戶、票管稅”顯得力不從心，放權(quán)與  管理脫節(jié)，容易形成管理真空，“互聯(lián)網(wǎng)+”稅收  閉環(huán)管理應(yīng)運(yùn)而生。  

“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的稅收閉環(huán)管理是在以  往管戶的基礎(chǔ)上形成的以“事”為中心、以風(fēng)險(xiǎn)傳  導(dǎo)反饋工作機(jī)制為依托，從而實(shí)現(xiàn)稅源管理方式  從事前審核向事中事后監(jiān)管、從固定管戶向分類  分級(jí)管戶、從無(wú)差別管理向風(fēng)險(xiǎn)管理、從經(jīng)驗(yàn)管  理向大數(shù)據(jù)管理轉(zhuǎn)變的稅收征管新模式。 

二、現(xiàn)行稅收閉環(huán)管理存在的問(wèn)題  

１.征管崗位職責(zé)履行不到位  現(xiàn)行征管模式通過(guò)征收、管理、稽查分工  的專業(yè)化和相互制衡，各項(xiàng)職能在形式上分屬  不同的專業(yè)化部門，對(duì)促進(jìn)征管效能的提高有  長(zhǎng)足的助推作用，但是過(guò)于細(xì)化的部門權(quán)限導(dǎo)  致局限性不斷顯現(xiàn)，一定程度造成部門之間相  互溝通協(xié)作不夠暢順。而機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)  不清，在一定程度上影響到征收管理不到位，  從而導(dǎo)致漏征漏管問(wèn)題。  同時(shí),受限于傳統(tǒng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，在實(shí)際工  作中缺少信息加工處理，征收環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)和受  理資料需要花人力、時(shí)間比對(duì)，難以保證納稅  人數(shù)據(jù)完整性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性，影響到管理環(huán)  節(jié)査找風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，也不足以作為稽査選案依  據(jù)。  

２.征管數(shù)據(jù)未能有效利用  信息化作用遠(yuǎn)未發(fā)揮出來(lái)。主要表現(xiàn)在，  一方面征收管理系統(tǒng)及輔助應(yīng)用軟件的開(kāi)發(fā)  存在滯后性，往往跟不上政策的變化，軟件開(kāi)  發(fā)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，在一定程度上造成重復(fù)開(kāi)  發(fā)，并且不同的平臺(tái)進(jìn)行軟件開(kāi)發(fā)也會(huì)造成系  統(tǒng)不兼容，難以大范圍推廣。  另一方面，片面地強(qiáng)調(diào)電腦、網(wǎng)絡(luò)等硬件  設(shè)備建設(shè)，投入大量資金購(gòu)買高性能計(jì)算機(jī)，  卻未能在計(jì)算機(jī)應(yīng)用深度和廣度上下力氣。  目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)大部分?jǐn)?shù)據(jù)應(yīng)用還處在數(shù)據(jù)采  集、分類、簡(jiǎn)易分析等一般用途，數(shù)據(jù)指標(biāo)和風(fēng)  險(xiǎn)管理分析等方面的核心業(yè)務(wù)流程仍然是在  手工操作的基礎(chǔ)上完成，不能很好地依托稅收  相關(guān)的數(shù)據(jù)資源，來(lái)實(shí)現(xiàn)有效的稅收分析。  

３.征收管理方式較為滯后  在大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的背景下，由于市  場(chǎng)準(zhǔn)入門檻的降低，市場(chǎng)上的商事主體數(shù)量飛  速增長(zhǎng)，企業(yè)數(shù)量出現(xiàn)“井噴”，給稅務(wù)管理人  員帶來(lái)較大壓力。目前稅收征管模式中的稅  管員制度以管理到戶為目標(biāo)，每個(gè)稅管員按管  轄企業(yè)的范圍、數(shù)量、行業(yè)并不相同，當(dāng)納稅人  數(shù)量劇增、類型繁多，不辦稅務(wù)登記或已辦登  記但信息錯(cuò)誤的現(xiàn)象逐漸增加，空殼戶、不申  報(bào)、零申報(bào)戶、非正常戶占比率，逾期申報(bào)、催  報(bào)催繳率也隨之上升，稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是稅收管  理員的工作負(fù)荷和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)顯著增大。  

４.稅收征管法制不夠健全  2001 年修訂的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》作為稅收征管方面的程序基本法，  對(duì)促進(jìn)依法治稅、規(guī)范征納雙方行為方面發(fā)揮  了積極作用。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展、稅收征  管環(huán)境和稅收管理理念發(fā)生：稅務(wù)行使行政處  罰權(quán)時(shí)自由裁量權(quán)過(guò)大，容易導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；  賦予稅務(wù)稽查部門打擊稅收違法行為權(quán)力不  夠，執(zhí)法手段較為軟弱；《刑法》、《行政強(qiáng)制法》  等與稅收征管相關(guān)的其他法律相繼出臺(tái)和調(diào)  整后，稅收征管法缺乏有效銜接等。稅收征管  法制的不健全，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)尤其是基層稅務(wù)  部門在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中所面臨的壓力和風(fēng)險(xiǎn)  越來(lái)越大。  

三、進(jìn)一步優(yōu)化稅收閉環(huán)管理的對(duì)策建議  

（一）依托“互聯(lián)網(wǎng)+”完善崗責(zé)體系  要建立“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)下稅收崗責(zé)體系，  首先在總局層面要加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，在制定業(yè)務(wù)  規(guī)范、技術(shù)規(guī)范、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，修訂完善政策依  據(jù)、制度流程時(shí)，應(yīng)圍繞“互聯(lián)網(wǎng)+”思維理念，  將稅收征管的征收、管理、稽査等內(nèi)部要素與  依法足額征收稅款緊密結(jié)合起來(lái)。按照權(quán)責(zé)  分明的原則，厘清征收、管理、稽查三項(xiàng)稅收征  管職能之間的交叉重疊部分；征收與管理間應(yīng)  以問(wèn)題為導(dǎo)向，強(qiáng)化基礎(chǔ)管理，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)。  依托“金稅三期”征管系統(tǒng)，將各職責(zé)崗  位、業(yè)務(wù)處理流程在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中統(tǒng)一設(shè)置和  推行，實(shí)現(xiàn)崗位與職責(zé)對(duì)應(yīng)、人員與崗位結(jié)合、  業(yè)務(wù)與系統(tǒng)融合，在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)信息共享和  開(kāi)放，建立覆蓋全系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)連接，確保信息  傳遞與業(yè)務(wù)流程暢通，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)和  崗責(zé)扁平化和信息化。  

（二）依托“互聯(lián)網(wǎng)+”實(shí)現(xiàn)稅收共治  積極探索“互聯(lián)網(wǎng)+第三方”模式，依托咸  寧市政府建立社會(huì)綜合治稅體系，加強(qiáng)涉稅數(shù)  據(jù)的共享和應(yīng)用，充分發(fā)揮以政府領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)政  牽頭、稅務(wù)主管、部門配合、社會(huì)參與為主要內(nèi)  容的社會(huì)綜合治稅體系作用。通過(guò)建立協(xié)稅  護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，建立起完善的定期數(shù)據(jù)交換機(jī)制，  將部門海量數(shù)據(jù)與征管信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫  向整合，實(shí)現(xiàn)由注重征收管理向資源利用與風(fēng)  險(xiǎn)管理并重轉(zhuǎn)變，由粗放式管理向科學(xué)化、精  細(xì)化、集約化管理轉(zhuǎn)變。  

（三）依托“互聯(lián)網(wǎng)+”強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理  在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代背景下，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理  需要進(jìn)一步開(kāi)拓視野，結(jié)合咸寧市目前的稅收  風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐，從理論、機(jī)制、流程和方法上構(gòu)  建體系。針對(duì)在當(dāng)前實(shí)踐中出現(xiàn)的理念深化、  機(jī)制建設(shè)、數(shù)據(jù)應(yīng)用和人力資源等方面的問(wèn)  題，應(yīng)該從提升風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略高度、完善風(fēng)險(xiǎn)  管理流程、多方位分析識(shí)別和健全考核激勵(lì)機(jī)  制等方面制定方案和運(yùn)行機(jī)制。 

一是提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略高度，借力  “互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)，在全市稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部全面樹(shù)  立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的理念，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理  念和方法貫穿于稅收征管全過(guò)程。借助大數(shù)據(jù)等最新技術(shù)手段，以行業(yè)、規(guī)模為切入點(diǎn)，對(duì)  納稅人進(jìn)行行為識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，以應(yīng)對(duì)手段  的強(qiáng)化倒逼稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念深化和方法提  升，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理全流程的建立。  

二是完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程，優(yōu)化資源配  置。依托各應(yīng)用軟件數(shù)據(jù)庫(kù)的資源，采集、清  分和整合內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，以加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管  理為著力點(diǎn)，分類建立低風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)  險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)措施，建立多元化的  均衡策略選擇機(jī)制，實(shí)現(xiàn)分析監(jiān)控、內(nèi)部控制、  過(guò)程跟蹤、情報(bào)交換等各項(xiàng)功能，對(duì)不同等級(jí)  稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，進(jìn)行差異化的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。  

三是多方位對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析識(shí)別。  進(jìn)一步建立指標(biāo)模型體系管理和評(píng)價(jià)機(jī)制，在  建立指標(biāo)模型體系查找問(wèn)題的同時(shí)加強(qiáng)評(píng)估  應(yīng)對(duì)的指引，保障風(fēng)險(xiǎn)處置的質(zhì)量，提高基層  開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)模型建設(shè)的積極性。在“互  聯(lián)網(wǎng)+”背景下，借助數(shù)據(jù)開(kāi)放、數(shù)據(jù)整合的技  術(shù)發(fā)展，拓寬納稅人信息報(bào)告的范圍、內(nèi)容和  第三方信息報(bào)告的義務(wù)，逐步消除涉稅數(shù)據(jù)真  實(shí)性、完整性、一致性的問(wèn)題。加強(qiáng)與政府各  部門溝通協(xié)調(diào)，推動(dòng)社會(huì)征信體系的建立，先  期分析納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)信息，進(jìn)而監(jiān)控  納稅人經(jīng)營(yíng)行為和數(shù)據(jù)提交的異常，并對(duì)其風(fēng)  險(xiǎn)準(zhǔn)確定級(jí)。  

（四）結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展健全稅收征管法律  法規(guī)體系  

構(gòu)建完整統(tǒng)一的稅收征管法律體系是創(chuàng)  新“互聯(lián)網(wǎng)+稅收征管模式”的重要問(wèn)題。美國(guó)  稅收征收管理的執(zhí)法方式、程序均有法律規(guī)  定，其《美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法典》是一部實(shí)體法和程  序法高度統(tǒng)一的稅法，基本的法律依據(jù)是聯(lián)邦  憲法；德國(guó)，其《德國(guó)稅收通則》的內(nèi)容涉及到  稅收程序、稅款征收和強(qiáng)制執(zhí)行等征收管理內(nèi)  容；法國(guó)，與我國(guó)均為大陸法系，十分重視法典  的編纂，在稅收征收管理方面有《稅收程序法  典》，明確了具體的征管流程。而在我國(guó)，《稅  收征收管理法》在頒布多年后，社會(huì)和經(jīng)濟(jì)飛  速發(fā)展，遲遲未能修訂，一定程度上對(duì)征收管  理造成不便。  

因此，為使我國(guó)稅收征管工作適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)  時(shí)代的發(fā)展，首要是加快《稅收征管法》的修訂  步伐，將各地稅收征管模式運(yùn)行中有效經(jīng)驗(yàn)，  結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)施效果，在《征管  法》修訂過(guò)程中充分吸收，使之固定為法律，從  而構(gòu)建起規(guī)范、嚴(yán)密的稅收征管法律體系，強(qiáng)  化稅收征管工作的法律地位，確保稅收征收管  理工作有章可循，有法可依。  （作者單位：咸寧市稅務(wù)局）